Zdanění ovládané zahraniční společnosti, § 38fa, porovnání znění k 1.1.2013

§ 38fa

Platební zprostředkovatel Zdanění ovládané zahraniční společnosti

(1) Platebním zprostředkovatelem je fyzická nebo právnická osoba Pro účely daní z příjmů se na činnost ovládané zahraniční společnosti, která není k okamžiku skončení svého zdaňovacího období daňovým rezidentem státu uvedeného na unijním seznamu jurisdikcí nespolupracujících v daňové oblasti schváleném Radou Evropské unie ani stálou provozovnou umístěnou v takovém státě, a nakládání s jejím majetkem, ze kterých plynou zahrnované příjmy, hledí, jako by byly uskutečněny ovládající společností na území České republiky k okamžiku skončení zdaňovacího období ovládané zahraniční společnosti v zahraničí, pokud

a) vyplácí, poukazuje anebo připisuje úhradu příjmu úrokového charakteru, jímž se pro účely tohoto ustanovení rozumí ovládaná zahraniční společnost nevykonává podstatnou hospodářskou činnost a

1. úroky z úvěrů a půjček, úroky

b) daň obdobná dani z běžných účtů a vkladových účtů,

2 1. příjmy odvozené od úroků z úvěrů a půjček vyplácené otevřeným podílovým fondem nebo obdobným fondem kolektivního investování v zahraničí ovládané zahraniční společnosti, pokud alespoň 15 % hodnoty majetku v tomto podílovém fondu která je přímo nebo nepřímo tvořeno investičními nástroji nesoucími příjmy uvedené v bodě 1 s výjimkou fondů kolektivního investování v zahraničí.

3. příjmy z prodeje podílového listu vydaného otevřeným podílovým fondem nebo poplatníkem daně z prodeje obdobného investičního nástroje vydaného v zahraničí příjmů právnických osob, pokud alespoň 25 % hodnoty majetku v podílovém fondu nebo obdobném zahraničním fondu kolektivního investování je tvořeno investičními nástroji nesoucími příjmy uvedené v bodě 1. Pokud platební zprostředkovatel nemá informace o procentním podílu investičních nástrojů nesoucích příjmy uvedené v bodě 1 na hodnotě majetku v podílovém fondu nebo obdobném zahraničním fondu kolektivního investování ve státě, považuje se procentní podíl za vyšší jehož je daňovým rezidentem, je nižší než 25 %. Smluvní pokuty polovina daně, úroky z prodlení která by jí byla stanovena, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů nejsou příjmy úrokového charakteru pokud by byla daňovým rezidentem České republiky, nebo

b) zajišťuje výplatu, poukázání nebo připsání úhrady příjmu úrokového charakteru pro třetí osobu

2.

Není-li platebnímu zprostředkovateli známo, v jakém rozsahu se příjmy úrokového charakteru uvedené v písmenu a) bodech 2 a 3 na vypláceném, poukazovaném nebo připisovaném příjmu podílí ovládající společnosti ve státě, považuje se za příjem úrokového charakteru celá částka tohoto příjmu. Platebním zprostředkovatelem ve kterém je i umístěna stálá provozovna osoby nebo jednotky bez právní subjektivity, která je ovládanou zahraniční společností, je nižší než polovina daně, která by byla stanovena, pokud by činnost stálé provozovny a nakládání s jejím majetkem byly uskutečněny na území České republiky, která dále vyplácí, poukazuje anebo připisuje úhradu příjmu úrokového charakteru.

(2) Je-li skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru poplatník uvedený v § 2, který má bydliště Pro účely daní z příjmů se na území jiného členského činnost ovládané zahraniční společnosti, která je k okamžiku skončení svého zdaňovacího období daňovým rezidentem státu uvedeného na unijním seznamu jurisdikcí nespolupracujících v daňové oblasti schváleném Radou Evropské unie nebo stálou provozovnou umístěnou v takovém státě, platební zprostředkovatel je povinen o výplatě a nakládání s jejím majetkem, poukázání nebo připsání úhrady příjmu úrokového charakteru ve prospěch skutečného vlastníka podat svému místně příslušnému správci daně oznámení. Ustanovení tohoto odstavce se nepoužije ze kterých plynou v daném zdaňovacím období příjmy, pokud skutečný vlastník příjmu úrokového charakteru prokáže platebnímu zprostředkovateli hledí, že je daňovým rezidentem mimo Evropskou unii.

(3) Skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru se rozumí fyzická osoba jako by byly uskutečněny ovládající společností na území České republiky k okamžiku skončení zdaňovacího období ovládané zahraniční společnosti. Ministerstvo financí uveřejní ve Finančním zpravodaji, které je příjem úrokového charakteru vyplácen, poukazován nebo připisován anebo státy jsou na tomto seznamu uvedeny.

(3) Ovládající společností se pro kterou je taková výplata, poukázání nebo připsání zajišťována, pokud neprokáže účely daní z příjmů rozumí poplatník daně z příjmů právnických osob, že který je daňovým rezidentem České republiky a

a) je platebním zprostředkovatelem který se přímo nebo nepřímo podílí na základním kapitálu ovládané zahraniční společnosti, pokud sám nebo společně s přidruženými osobami splňuje jednu z podmínek podle odstavce 1 odstavce 4 písm. a) bodů 1 a 2,

b) jedná jménem nebo za jehož stálá provozovna je ovládanou zahraniční společností.

1. právnickou osobu, nebo jiný daňový subjekt, jehož příjmy jsou zdaňovány

(4) Ovládanou zahraniční společností se pro účely daní z příjmů rozumí

a) poplatník daně z podnikatelské činnosti nebo obdobnou daní příjmů právnických osob, který je daňovým nerezidentem, pokud poplatník daně z příjmů právnických osob, který je daňovým rezidentem České republiky, sám nebo společně s přidruženými osobami

2 1. otevřený podílový fond se přímo nebo obdobný fond v zahraničí uznaný podle Směrnice Rady Evropských společenství 85/611/EHS jako UCITS nepřímo podílí na základním kapitálu tohoto poplatníka nebo jednotku bez právní subjektivity, uvedenou v odstavci 4 hlasovacích právech z více než 50 %, a sdělí platebnímu zprostředkovateli obchodní název (firmu) a sídlo fondu nebo jednotky bez právní subjektivity, za které jedná. Platební zprostředkovatel tyto informace předá svému místně příslušnému správci daně formou oznámení, přitom odstavec 5 se použije přiměřeně,

3 2. jinou fyzickou osobu, která je skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru má právo na více než 50 % podílu na jeho zisku, a sdělí platebnímu zprostředkovateli informace o této fyzické osobě v rozsahu stanoveném v odstavci 6.

Nelze-li využitím přiměřených prostředků zjistit informace o skutečném vlastníkovi příjmu úrokového charakteru v rozsahu stanoveném v odstavci 6

b) stálá provozovna poplatníka daně z příjmů právnických osob, který je daňovým rezidentem České republiky, umístěná ve státě, považuje se za skutečného vlastníka příjmu úrokového charakteru fyzická osoba kterým má Česká republika uzavřenou mezinárodní smlouvu upravující zamezení dvojímu zdanění všech druhů příjmů, které která je tento příjem vyplácen, poukazován nebo připisován prováděna a podle které se dvojí zdanění jejích příjmů vylučuje metodou vynětí.

(4) Platební zprostředkovatel, který vyplácí (5) Přidruženými osobami se pro účely zdanění ovládané zahraniční společnosti rozumí kapitálově spojené osoby a osoby, poukazuje anebo připisuje úhradu nebo zajišťuje výplatu poukázání anebo připsání úhrady příjmu úrokového charakteru jakékoliv jiné osobě nebo jednotce bez právní subjektivity zřízené pokud má jedna osoba právo na alespoň 25 % podílu na zisku druhé osoby.

(6) Zahrnovanými příjmy se pro účely zdanění ovládané zahraniční společnosti rozumí příjmy ovládané zahraniční společnosti plynoucí v jiném členském státu Evropské unie jejím zdaňovacím období v zahraničí

a) ve prospěch skutečného vlastníka formě výpůjčních příjmů úrokového charakteru, podá svému místně příslušnému správci daně oznámení o této výplatě, poukázání nebo připsání úhrady příjmu úrokového charakteru. Ustanovení tohoto odstavce se nepoužije

b) ve formě licenčních poplatků, je-li

c) z podílu na základě předložených důkazních prostředků platebnímu zprostředkovateli zřejmé zisku, že tato osoba nebo jednotka bez právní subjektivity

a) je právnickou osobou d) z pozbytí podílu v poplatníkovi daně z příjmů právnických osob,

e) z přenechání majetku k úplatnému užití s výjimkou avoin yhtio (Ay) a kommandiittiyhtio (Ky)/ oppet bolag a kommanditbolag ve Finsku a handelsbolag (HB) a kommanditbolag (KB) ve Švédsku právem na následné úplatné nabytí tohoto majetku stranou tohoto závazku, nebo

b) zahrnuje příjem úrokového charakteru do základu daně, který podléhá dani f) z příjmů pojišťovacích, bankovních a jiných finančních činností,

g) z podnikatelské činnosti prodeje zboží a poskytování služeb nakoupených od přidružených osob a přidruženým osobám prodávaných bez přidané ekonomické hodnoty nebo obdobné dani pouze s malou přidanou ekonomickou hodnotou, nebo

c) je otevřeným podílovým fondem h) z prodeje zboží nebo obdobným fondem poskytnutí služby přidružené osobě, jejíž činnost spočívá převážně v zahraničí uznaným podle Směrnice Rady Evropských společenství 85/611/EHS jako UCITS nákupu zboží a služeb od přidružených osob a následném prodeji tohoto zboží a poskytování těchto služeb přidruženým osobám bez přidané ekonomické hodnoty nebo pouze s malou přidanou ekonomickou hodnotou.

(5) Oznámení (7) Na činnost ovládané zahraniční společnosti a nakládání s jejím majetkem se hledí, jako by byly uskutečněny ovládající společností na území České republiky pouze v poměrné části vypočítané podle odstavců 2 a 4 podává platební zprostředkovatel jejího podílu na základním kapitálu ovládané zahra niční společnosti k okamžiku uskutečnění této činnosti nebo tohoto nakládání s jejím majetkem. Podíl ovládající společnosti na základním kapitálu ovládané zahraniční společnosti se snižuje o všech výplatách provedených ve zdaňovacím období část podílu drženou prostřednictvím jiné ovládající společnosti, která není základním investičním fondem.

(8) Výsledek hospodaření nebo období rozdíl mezi příjmy a výdaji ovládající společnosti se upraví v souladu s odstavci 1 a 2. Pokud by tato úprava vedla ke snížení výsledku hospodaření nebo rozdílu mezi příjmy a výdaji, za něž neprovede se podává daňové přiznání a o částku, nejpozději do 15. dne třetího měsíce po skončení zdaňovacího období o kterou by byl výsledek hospodaření nebo období rozdíl mezi příjmy a výdaji snížen podle odstavce 1, za něž se podává daňové přiznání. Oznámení lze učinit pouze datovou zprávou snížit výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji ve formátu 3 bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích vždy do výše částky, o kterou se v daném zdaňovacím období výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a struktuře zveřejněné správcem daně výdaji na základě odstavce 1 zvyšuje.

(6) Pro účely oznámení podle předchozích odstavců je platební zprostředkovatel povinen zjistit (9) Daň ovládající společnosti lze snížit o daň obdobnou dani z příjmů právnických osob zaplacenou z příjmů z činnosti a nakládání s majetkem, na které se použije odstavec 1 nebo 2,

a) u smluvních vztahů vzniklých před 1. lednem 2004 jméno, příjmení a bydliště skutečného vlastníka ovládanou zahraniční společností, která je poplatníkem daně z příjmů úrokového charakteru právnických osob, a to za využití zdrojů ve státě, které má platební zprostředkovatel k dispozici jehož je daňovým rezidentem,

b) u smluvních vztahů vzniklých počínaje 1. lednem 2004 jméno, příjmení, bydliště a daňové identifikační číslo skutečného vlastníka příjmu úrokového charakteru ovládající společností ve státě, je-li mu v jiném členském státu Evropské unie přiděleno. Tyto údaje musí být zjištěny z cestovního pasu nebo jiného průkazu totožnosti nebo jiného dokumentu předloženého skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru ve kterém je umístěna stálá provozovna, nejsou-li v jeho cestovním pasu nebo průkazu totožnosti uvedeny. Nelze-li z předložených dokumentů zjistit daňové identifikační číslo která je ovládanou zahraniční společností, ke zjištění totožnosti se dále vyžaduje datum a místo narození skutečného vlastníka příjmů úrokového charakteru uvedené v jeho cestovním pasu nebo průkazu totožnosti.

(7) Údaje, které správce

c) poplatníkem daně získá podle odstavců 2 a 3 z příjmů právnických osob, který je povinen předat postupem podle zvláštního právního předpisu,105) příslušnému orgánu jiného členského státu Evropské unie. Údaje se předávají nejméně jedenkrát ročně daňovým nerezidentem a prostřednictvím kterého ovládající společnost drží podíl na základním kapitálu ovládané zahraniční společnosti, nejpozději do konce šestého měsíce po skončení zdaňovacího období nebo období ve státě, za něž se podává daňové přiznání platebního zprostředkovatele. Při přijímání informací od příslušného orgánu jiného členského státu Evropské unie se postupuje podle zvláštního právního předpisu jehož je daňovým rezidentem.105)

(8) Toto ustanovení se použije přiměřeně, je-li skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru poplatník uvedený v § 2 (10) Daň ovládající společnosti lze snížit o daň z příjmů právnických osob zaplacenou z příjmů z činnosti a nakládání s majetkem, který má bydliště na území státu Švýcarské konfederace, Andorského knížectví, Lichtenštejnského knížectví, Republiky San Marino a Monackého knížectví které tato ovládající společnost použije odstavec 1 nebo 2, neprokáže-li platebnímu zprostředkovateli základním investičním fondem, že který je daňovým rezidentem mimo tyto státy ovládající společností stejné ovládané zahraniční společnosti a prostřednictvím kterého ovládající společnost drží podíl na základním kapitálu této ovládané zahraniční společnosti.

(9) Platební zprostředkovatel má při správě daní pro účely tohoto ustanovení procesní postavení plátce (11) Při snížení daně podle odstavce 9 se postupuje obdobně jako při použití metody prostého zápočtu podle § 38f.