Zdanění ovládané zahraniční společnosti, § 38fa, porovnání znění k 1.12.2016

§ 38fa

Platební zprostředkovatel Zdanění ovládané zahraniční společnosti

(1) Platebním zprostředkovatelem je fyzická nebo právnická osoba Pro účely daní z příjmů se na činnost ovládané zahraniční společnosti, která není k okamžiku skončení svého zdaňovacího období daňovým rezidentem státu uvedeného na unijním seznamu jurisdikcí nespolupracujících v daňové oblasti schváleném Radou Evropské unie ani stálou provozovnou umístěnou v takovém státě, a nakládání s jejím majetkem, ze kterých plynou zahrnované příjmy, hledí, jako by byly uskutečněny ovládající společností na území České republiky k okamžiku skončení zdaňovacího období ovládané zahraniční společnosti v zahraničí, pokud

a) vyplácí, poukazuje anebo připisuje úhradu příjmu úrokového charakteru, jímž se pro účely tohoto ustanovení rozumí ovládaná zahraniční společnost nevykonává podstatnou hospodářskou činnost a

1. úroky z úvěrového finančního nástroje, úroky

b) daň obdobná dani z účtů,

2 1. příjmy odvozené od úroků z úvěrového finančního nástroje vyplácené otevřeným podílovým fondem nebo zahraničním investičním fondem srovnatelným s otevřeným podílovým fondem ovládané zahraniční společnosti, pokud alespoň 15 % hodnoty majetku v tomto investičním fondu která je přímo nebo nepřímo tvořeno investičními nástroji nesoucími příjmy uvedené v bodě 1 s výjimkou zahraničních investičních fondů,

3. příjmy z prodeje podílového listu vydaného otevřeným podílovým fondem nebo poplatníkem daně z prodeje obdobného investičního nástroje vydaného v zahraničí příjmů právnických osob, pokud alespoň 25 % hodnoty majetku v podílovém fondu nebo zahraničním investičním fondu srovnatelném s podílovým fondem ve státě, jehož je tvořeno investičními nástroji nesoucími příjmy uvedené v bodě 1. Pokud platební zprostředkovatel nemá informace o procentním podílu investičních nástrojů nesoucích příjmy uvedené v bodě 1 na hodnotě majetku v podílovém fondu nebo zahraničním investičním fondu srovnatelném s podílovým fondem daňovým rezidentem, považuje se procentní podíl za vyšší je nižší než 25 %. Smluvní pokuty, úroky z prodlení polovina daně, penále a jiné sankce ze závazkových vztahů nejsou příjmy úrokového charakteru která by jí byla stanovena,

b) zajišťuje výplatu pokud by byla daňovým rezidentem České republiky, poukázání nebo připsání úhrady příjmu úrokového charakteru pro třetí osobu.

Není-li platebnímu zprostředkovateli známo, v jakém rozsahu se příjmy úrokového charakteru uvedené v písmenu a) bodech

2 a 3 na vypláceném, poukazovaném nebo připisovaném příjmu podílí, považuje se za příjem úrokového charakteru celá částka tohoto příjmu. Platebním zprostředkovatelem ovládající společnosti ve státě, ve kterém je i umístěna stálá provozovna osoby nebo jednotky bez právní osobnosti na území České republiky, která dále vyplácí je ovládanou zahraniční společností, poukazuje anebo připisuje úhradu příjmu úrokového charakteru. Platebním zprostředkovatelem je i administrátor investičního fondu podle zákona upravujícího investiční společnosti nižší než polovina daně, která by byla stanovena, pokud by činnost stálé provozovny a investiční fondy nakládání s jejím majetkem byly uskutečněny na území České republiky.

(2) Je-li skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru poplatník uvedený v § 2, který má bydliště Pro účely daní z příjmů se na území jiného členského činnost ovládané zahraniční společnosti, která je k okamžiku skončení svého zdaňovacího období daňovým rezidentem státu uvedeného na unijním seznamu jurisdikcí nespolupracujících v daňové oblasti schváleném Radou Evropské unie než České republiky nebo stálou provozovnou umístěnou v takovém státě, platební zprostředkovatel je povinen o výplatě a nakládání s jejím majetkem, poukázání nebo připsání úhrady příjmu úrokového charakteru ve prospěch skutečného vlastníka podat svému místně příslušnému správci daně oznámení. Ustanovení tohoto odstavce se nepoužije ze kterých plynou v daném zdaňovacím období příjmy, pokud skutečný vlastník příjmu úrokového charakteru prokáže platebnímu zprostředkovateli hledí, že je daňovým rezidentem mimo Evropskou unii jako by byly uskutečněny ovládající společností na území České republiky k okamžiku skončení zdaňovacího období ovládané zahraniční společnosti. Ministerstvo financí uveřejní ve Finančním zpravodaji, které státy jsou na tomto seznamu uvedeny.

(3) Skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru Ovládající společností se pro účely daní z příjmů rozumí fyzická osoba, které je příjem úrokového charakteru vyplácen poplatník daně z příjmů právnických osob, poukazován nebo připisován anebo pro kterou který je taková výplata, poukázání nebo připsání zajišťována, pokud neprokáže, že daňovým rezidentem České republiky a

a) je platebním zprostředkovatelem který se přímo nebo nepřímo podílí na základním kapitálu ovládané zahraniční společnosti, pokud sám nebo společně s přidruženými osobami splňuje jednu z podmínek podle odstavce 1 odstavce 4 písm. a) bodů 1 a 2, nebo

b) jedná jménem nebo za

1. právnickou osobu, nebo jiný daňový subjekt, jehož příjmy jsou zdaňovány daní z příjmů z podnikatelské činnosti nebo obdobnou daní,

2. otevřený podílový fond nebo obdobný fond v zahraničí uznaný podle Směrnice Rady Evropských společenství 85/611/EHS jako UCITS nebo jednotku bez právní osobnosti, uvedenou v odstavci 4, a sdělí platebnímu zprostředkovateli jméno a sídlo fondu nebo jednotky bez právní osobnosti, za které jedná. Platební zprostředkovatel tyto informace předá svému místně příslušnému správci daně formou oznámení, přitom odstavec 5 se použije přiměřeně,

3. jinou fyzickou osobu, která je skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru, a sdělí platebnímu zprostředkovateli informace o této fyzické osobě v rozsahu stanoveném v odstavci 6.

Nelze-li využitím přiměřených prostředků zjistit informace o skutečném vlastníkovi příjmu úrokového charakteru v rozsahu stanoveném v odstavci 6, považuje se za skutečného vlastníka příjmu úrokového charakteru fyzická osoba, které stálá provozovna je tento příjem vyplácen, poukazován nebo připisován ovládanou zahraniční společností.

(4) Platební zprostředkovatel Ovládanou zahraniční společností se pro účely daní z příjmů rozumí

a) poplatník daně z příjmů právnických osob, který vyplácí je daňovým nerezidentem, poukazuje anebo připisuje úhradu nebo zajišťuje výplatu poukázání anebo připsání úhrady příjmu úrokového charakteru jakékoliv jiné osobě nebo jednotce bez právní osobnosti zřízené v jiném členském státu Evropské unie ve prospěch skutečného vlastníka pokud poplatník daně z příjmů úrokového charakteru právnických osob, podá svému místně příslušnému správci daně oznámení o této výplatě který je daňovým rezidentem České republiky, poukázání sám nebo připsání úhrady příjmu úrokového charakteru společně s přidruženými osobami

1. Ustanovení tohoto odstavce se nepoužije, je-li přímo nebo nepřímo podílí na základě předložených důkazních prostředků platebnímu zprostředkovateli zřejmé základním kapitálu tohoto poplatníka nebo hlasovacích právech z více než 50 %, že tato osoba nebo jednotka bez právní osobnosti

a) je právnickou osobou, s výjimkou avoin yhtio (Ay) a kommandiittiyhtio (Ky)/ oppet bolag a kommanditbolag ve Finsku a handelsbolag (HB) a kommanditbolag (KB) ve Švédsku

2. má právo na více než 50 % podílu na jeho zisku, nebo

b) zahrnuje příjem úrokového charakteru do základu stálá provozovna poplatníka daně, který podléhá dani z příjmů z podnikatelské činnosti nebo obdobné dani právnických osob, nebo

c) který je otevřeným podílovým fondem nebo obdobným fondem v zahraničí uznaným daňovým rezidentem České republiky, umístěná ve státě, se kterým má Česká republika uzavřenou mezinárodní smlouvu upravující zamezení dvojímu zdanění všech druhů příjmů, která je prováděna a podle Směrnice Rady Evropských společenství 85/611/EHS jako UCITS které se dvojí zdanění jejích příjmů vylučuje metodou vynětí.

(5) Oznámení podle odstavců 2 a 4 podává platební zprostředkovatel o všech výplatách provedených ve zdaňovacím období nebo období, za něž Přidruženými osobami se podává daňové přiznání, nejpozději do 15. dne třetího měsíce po skončení zdaňovacího období nebo období, za něž se podává daňové přiznání. Oznámení lze učinit pouze datovou zprávou ve formátu pro účely zdanění ovládané zahraniční společnosti rozumí kapitálově spojené osoby a struktuře zveřejněné správcem daně osoby, pokud má jedna osoba právo na alespoň 25 % podílu na zisku druhé osoby.

(6) Pro Zahrnovanými příjmy se pro účely oznámení podle předchozích odstavců je platební zprostředkovatel povinen zjistit zdanění ovládané zahraniční společnosti rozumí příjmy ovládané zahraniční společnosti plynoucí v jejím zdaňovacím období v zahraničí

a) u smluvních vztahů vzniklých před 1. lednem 2004 jméno a bydliště skutečného vlastníka ve formě výpůjčních příjmů úrokového charakteru, a to za využití zdrojů, které má platební zprostředkovatel k dispozici,

b) u smluvních vztahů vzniklých počínaje 1. lednem 2004 jméno ve formě licenčních poplatků, bydliště a daňové identifikační číslo skutečného vlastníka příjmu úrokového charakteru

c) z podílu na zisku, je-li mu

d) z pozbytí podílu v jiném členském státu Evropské unie přiděleno. Tyto údaje musí být zjištěny poplatníkovi daně z cestovního pasu nebo jiného průkazu totožnosti nebo jiného dokumentu předloženého skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru příjmů právnických osob, nejsou-li v jeho cestovním pasu

e) z přenechání majetku k úplatnému užití s právem na následné úplatné nabytí tohoto majetku stranou tohoto závazku,

f) z pojišťovacích, bankovních a jiných finančních činností,

g) z prodeje zboží a poskytování služeb nakoupených od přidružených osob a přidruženým osobám prodávaných bez přidané ekonomické hodnoty nebo průkazu totožnosti uvedeny. Nelze-li pouze s malou přidanou ekonomickou hodnotou,

h) z předložených dokumentů zjistit daňové identifikační číslo prodeje zboží nebo poskytnutí služby přidružené osobě, ke zjištění totožnosti se dále vyžaduje datum a místo narození skutečného vlastníka příjmů úrokového charakteru uvedené jejíž činnost spočívá převážně v jeho cestovním pasu nákupu zboží a služeb od přidružených osob a následném prodeji tohoto zboží a poskytování těchto služeb přidruženým osobám bez přidané ekonomické hodnoty nebo průkazu totožnosti pouze s malou přidanou ekonomickou hodnotou.

(7) Údaje, které správce daně získá podle odstavců 2 Na činnost ovládané zahraniční společnosti a 3 nakládání s jejím majetkem se hledí, je povinen předat postupem jako by byly uskutečněny ovládající společností na území České republiky pouze v poměrné části vypočítané podle zvláštního právního předpisu,105) příslušnému orgánu jiného členského státu Evropské unie jejího podílu na základním kapitálu ovládané zahra niční společnosti k okamžiku uskutečnění této činnosti nebo tohoto nakládání s jejím majetkem. Údaje Podíl ovládající společnosti na základním kapitálu ovládané zahraniční společnosti se předávají nejméně jedenkrát ročně snižuje o část podílu drženou prostřednictvím jiné ovládající společnosti, nejpozději do konce šestého měsíce po skončení zdaňovacího období která není základním investičním fondem.

(8) Výsledek hospodaření nebo období, za něž rozdíl mezi příjmy a výdaji ovládající společnosti se podává daňové přiznání platebního zprostředkovatele upraví v souladu s odstavci 1 a 2. Při přijímání informací od příslušného orgánu jiného členského státu Evropské unie Pokud by tato úprava vedla ke snížení výsledku hospodaření nebo rozdílu mezi příjmy a výdaji, neprovede se postupuje a o částku, o kterou by byl výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji snížen podle zvláštního právního předpisu odstavce 1, lze snížit výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji ve 3 bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích vždy do výše částky, o kterou se v daném zdaňovacím období výsledek hospodaření nebo rozdíl mezi příjmy a výdaji na základě odstavce 1 zvyšuje.105)

(8) Toto ustanovení (9) Daň ovládající společnosti lze snížit o daň obdobnou dani z příjmů právnických osob zaplacenou z příjmů z činnosti a nakládání s majetkem, na které se použije přiměřeně odstavec 1 nebo 2, je-li skutečným vlastníkem příjmu úrokového charakteru poplatník uvedený v § 2

a) ovládanou zahraniční společností, který má bydliště na území státu Švýcarské konfederace která je poplatníkem daně z příjmů právnických osob, Andorského knížectví ve státě, Lichtenštejnského knížectví jehož je daňovým rezidentem, Republiky San Marino

b) ovládající společností ve státě, ve kterém je umístěna stálá provozovna, která je ovládanou zahraniční společností,

c) poplatníkem daně z příjmů právnických osob, který je daňovým nerezidentem a Monackého knížectví prostřednictvím kterého ovládající společnost drží podíl na základním kapitálu ovládané zahraniční společnosti, neprokáže-li platebnímu zprostředkovateli ve státě, že jehož je daňovým rezidentem mimo tyto státy.

(10) Daň ovládající společnosti lze snížit o daň z příjmů právnických osob zaplacenou z příjmů z činnosti a nakládání s majetkem, na které tato ovládající společnost použije odstavec 1 nebo 2, základním investičním fondem, který je ovládající společností stejné ovládané zahraniční společnosti a prostřednictvím kterého ovládající společnost drží podíl na základním kapitálu této ovládané zahraniční společnosti.

(9) Platební zprostředkovatel má při správě daní pro účely tohoto ustanovení procesní postavení plátce (11) Při snížení daně podle odstavce 9 se postupuje obdobně jako při použití metody prostého zápočtu podle § 38f.

105) Zákon č. 253/2000 Sb.

(12) Předmětem daně není příjem ovládající společnosti z pozbytí podílu v ovládané zahraniční společnosti nebo z pozbytí majetku stálé provozovny, která je ovládanou zahraniční společností, v rozsahu, o mezinárodní pomoci při správě daní ve kterém připadá na nerozdělený zisk z činnosti ovládané zahraniční společnosti a z nakládání s jejím majetkem, na které se u této ovládající společnosti uplatnil odstavec 1 nebo 2.